建設(shè)工程的全生命周期包括項目立項、可行性研究、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、招投標、施工建設(shè)、竣工結(jié)算、工程決算、項目運營及后評價等階段。
由于工程建設(shè)投資大、周期長的特點，審計作為一種受委托的經(jīng)濟監(jiān)督活動，自審計誕生起就與基本建設(shè)存在密不可分的聯(lián)系。傳統(tǒng)的結(jié)算審計是由建設(shè)單位委托社會審計或內(nèi)部審計在工程結(jié)算階段對施工單位所報結(jié)算的真實性、完整性、合規(guī)性進行全面審計。盡管審計為建設(shè)單位節(jié)約了大量的建設(shè)資金，然后由于結(jié)算是在工程建設(shè)竣工后進行，很多不經(jīng)濟的行為已經(jīng)鑄成，已經(jīng)給建設(shè)單位造成了損失，所以審計由事后審計逐漸向事前或事中審計已經(jīng)在當今社會成為一種趨勢。筆者從事工程結(jié)算審計和跟蹤審計近十年，有較豐富的工程審計經(jīng)驗，本文從建設(shè)工程設(shè)計到結(jié)算階段全過程跟蹤審計的流程及審計重點進行論述，希望對同行有幫助或借鑒。1、成立審計組，制定審計計劃和實施方案，確定跟蹤審計工作重點，收集審計資料，開展審前業(yè)務(wù)培訓。2、對擬進行跟蹤審計的建設(shè)工程項目進行審前調(diào)查，印發(fā)審計通知書，進駐審計現(xiàn)場。1、審計組應深入建設(shè)工程施工現(xiàn)場掌握實際情況，列席重要工程例會，了解工程進展的質(zhì)量、進度、造價等情況；2、審計組應實施訪談、測試、審核、查閱等必要的審計程序，審核與跟蹤審計項目相關(guān)的過程文件資料，出具跟蹤審計書面意見。1、出具審計報告。審計組應依據(jù)跟蹤審計進度撰寫跟蹤審計日志，并出具階段性審計報告，報告的編制應當以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，做到客觀、公正、完整、清晰，具有建設(shè)性并體現(xiàn)重要性原則；2、依據(jù)跟蹤審計情況出具審計整改通知書或項目管理建議書；5、概算編制的內(nèi)容是否符合法規(guī)、規(guī)范、政策等的要求。1、工程量清單編制依據(jù)的正確性。計算工程量前是否進行了必要的現(xiàn)場踏勘，取得了必要的踏勘記錄；地勘報告及設(shè)計施工圖是否經(jīng)過審定；計算標準是否符合行業(yè)規(guī)范；編制要求是否有書面依據(jù)。2、招標控制價編制依據(jù)的正確性。適用的設(shè)計文件、技術(shù)標準、委托要求、定額、費（稅）計算政策等是否符合當?shù)亍敃r的規(guī)定。3、分部分項工程量清單的正確性。工程量計算范圍是否正確，重點關(guān)注計算工程量的各個界面劃分是否清晰；工程量計算規(guī)則是否符合規(guī)范要求；工程數(shù)量的計算是否準確；工程特征的描述是否恰當；項目是否多計、漏計；補充項目清單的編制是否符合規(guī)范的要求。4、措施項目清單的正確性。措施項目是否符合現(xiàn)場環(huán)境、施工條件、項目的特點，以及招標要求。5、規(guī)費和稅金清單的正確性。規(guī)費和稅金清單項目是否符合當?shù)亍敃r的法規(guī)、政策的規(guī)定；規(guī)費和稅金項目清單是否完整。6、其他項目清單的正確性。清單列項是否符合招標文件要求以及建設(shè)方對材料供應、總分包等具體要求；零星項目列項是否符合要求。審查合同實質(zhì)性條款與招投標文件是否一致，工程量變更、設(shè)備材料價款調(diào)整、暫估價約定條款、結(jié)算依據(jù)、付款條款、審計條款等內(nèi)容表述是否合法（合規(guī)、合理、準確、完整）。審查是否嚴格按合同約定的內(nèi)容及工期開展工程施工；簽訂補充合同的，是否按照補充合同內(nèi)容進行施工。1、審查是否有合法、合規(guī)的變更手續(xù)和依據(jù)；4、是否按既定的工程變更流程以及所內(nèi)相關(guān)規(guī)定履行審批程序；5、變更內(nèi)容是否與實際發(fā)生相符；是否有變相抬高造價的情況等。1、審查是否有合法、合規(guī)的簽證手續(xù)和依據(jù)；4、是否按照相關(guān)規(guī)定履行審批程序。（1）審查物資采購、驗收及實物資產(chǎn)管理職責的確定和劃分是否合理、清晰。（2）審查是否建立物資采購及實物資產(chǎn)管理制度。（3）審查物資采購及驗收程序是否符合制度規(guī)定。（4）審查物資存放、保管工作是否規(guī)范，出入所管理和記錄是否完整、真實，出入庫管理情況、出入施工現(xiàn)場管理情況及實際耗用情況是否相符。2、針對乙方采購的工程物資、甲方進行認質(zhì)認價的（1）審核認價合理性以及實際使用情況是否與認質(zhì)認價相符；1、審查隱蔽工程驗收是否由承包方、監(jiān)理方、建設(shè)管理等部門共同參與；2、是否有現(xiàn)場拍照、取樣、收方計量、記錄等證據(jù)；3、各方簽字是否齊全，審查是否存在事后補辦隱蔽工程驗收記錄的情況。1、審查工程進度款的申請、審核、支付程序是否合規(guī)；1、審查監(jiān)理單位的確定是否符合招標要求；2、監(jiān)理單位是否按照監(jiān)理合同約定履行職責；3、現(xiàn)場配備的監(jiān)理人員是否滿足項目要求；4、監(jiān)理人員是否損害建設(shè)方利益。1、檢查項目是否按可研、初設(shè)概算的內(nèi)容實施；2、確實需要調(diào)整的，是否履行審批手續(xù)。4、審核竣工圖紙是否真實的反映現(xiàn)場建設(shè)情況；5、審核各類會議紀要、監(jiān)理日志、施工日志、工程洽商、材料報審等；6、審核施工單位所報結(jié)算書中各類措施費、規(guī)費、稅費等計價是否準確。總之，隨著國家和社會逐步對審計的重視，審計對經(jīng)濟領(lǐng)域全覆蓋正在推行。投資作為拉動經(jīng)濟增長的三駕馬車之一，基本建設(shè)投資更是其中的重中之重，其必將是審計監(jiān)督的重大經(jīng)濟活動之一。
